利益相关者视角的通用财务报告列报研究

【摘要】财务报告作为财务会计系统输出的最终结果、信息提供的核心载体，其设计的最终目的即是满足外部信息使用者的信息需求，因此，对财务报告的研究始终无法绕开的两个主要问题是：第一，准确界定外部信息使用者主体范畴——即财务信息为谁列报；第二，以信息需求为基础的财务报告内容安排——即财务信息如何列报。以上两方面的问题决定了关于财务报告的研究从来都不只是单纯的理论推演，其形成和发展依赖于由企业现实的组织基础、所有权结构推动的利益相关者信息需求，它必须契合宏观资本市场、中观企业以及微观个体信息使用者的会计信息需求目标因而始终处于动态调整之中。随着经济发展方式的逐渐升级，知识经济特征愈加明显，货币资本已经不是经济体系中最稀缺最重要的资源，“资本雇佣劳动”与“劳动雇佣资本”的企业组织形式并存，更加多样化的企业组织模式和更加多元化的权益资本主体，对现行财务报告体系提出了挑战：会计信息使用者的主体范畴扩大，会计信息需求的内容更加丰富。因此，本文以更具通用性的财务报告列报模式设计为最终目的，以利益相关者集体选择视角的企业观为理论起点，充分挖掘不同类型的企业关系中各种类型的利益相关者主体结构，根据其不同的活动边界归纳出共性信息需求，并针对不同利益相关者的地位有重点、分类别完成共性信息需求的财务列报。本文重在解决如下问题：第一，立足于利益相关者视角如何统一化？第二，利益相关者共性信息需求如何显性化？第三，在完成利益相关者共性信息需求分析之后，如何将利益相关者关注的信息完成会计语言转化？具体的研究思路如下：首先，回答为什么要利益相关者视角的通用财务报告设计，即本文的研究背景、研究意义等内容；然后，进行针对现有的财务报告改革以及财务报告创新模式研究总结评述，阐明目前已有的财务报告研究的诸多方向和成果；接下来，是本文的立论基础，利益相关者集体选择视角的企业观以及企业权益理论中的利益相关者理论，下文通用财务报告理论框架与模式设计将以此为理论基础；进一步，是本文的主体部分，将进行利益相关者通用财务报告的理论框架与具体模式设计。通用财务报告理论框架部分将完成四个方面分析：第一、通用财务报告概念界定；第二、通用财务报告为谁列报，即通用财务报告存在目标和动因；第三、通用财务报告列报什么，将利益相关者集体选择企业观与通用财务列报相融合，建立利益相关者集体选择企业观下对企业成立、增值过程边界的分析与通用财务报告列报边界的对应关系，这当中包括企业初始经营边界、初始价值财务列报确认分析，企业拓展经营边界、价值增值财务列报确认分析，利益相关者视角的收益观念分析，要素设计及计量属性分析；第四、通用财务报告列报依据，将阐述利益相关者集体选择企业观中“契约”概念对通用财务报告列报的重要意义；最后，利用图示进行利益相关者集体选择企业观下、利益相关者视角的通用财务报告理论框架小结。通用财务报告具体模式设计部分将基于如上建立的通用财务报告理论框架，确定通用财务报告列报体系应当包涵的基本报表以及报表间的相互关系，并完成每一基本报表的要素设计。最后，是全文的结论与未来展望阐述。本文致力于建立一个涵盖物质资本所有者独享所有权在内的利益相关者共享所有权的通用财务列报模式，以利益相关者集体选择视角的企业观为理论基础，确定与企业成立、经营相对应的企业利益相关者结构及其活动边界，在此基础上，归纳其共性需求，并针对不同利益相关者的地位有重点、分类别完成共性信息需求的财务列报。用一个通用的企业理论分析框架完成了企业的个性化分析，依此为基础用一个通用性的框架概括了不同企业的财务列报，但是当针对某一个企业对该框架进行填充时将体现不同企业个性的利益相关者结构、资本类型、分配信息，实现了和而不同。
【作者】柳艺；
【导师】王竹泉；
【作者基本信息】中国海洋大学，会计学，2014，硕士
【关键词】通用财务报告；利益相关者；集体选择；

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