会计师事务所合并对审计质量的影响

【摘要】企业发展壮大的方式一般有两种：内部成长和外部成长，其中外部成长的主要途径就是通过企业合并。会计师事务所的成长道路亦是如此，审计市场的发展历程很大程度上可以看成会计师事务所的合并史。这也是现代会计师事务所在一个激烈的竞争环境中，为了适应市场和竞争对手的变化而作出的变化。自20世纪80年代以来，政府一直把提高会计师事务所规模结构作为社会审计中的重要任务，希望通过合并实现更大范围以及更大规模的资源优化配置。中注协2007年印发的《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，推动了第三次事务所的合并浪潮,基于中国注册会计师行业这一次做大做强的发展契机，会计师事务所纷纷希望通过合并谋求成长、行业专长以及服务多元化，从而提升事务所的审计质量。因此，在合并浪潮越来越热的今天，研究事务所的合并是否能够带来相应的规模经济以及审计质量的提高是有一定意义的。本文通过对2007-2009年发生合并的事务所进行筛选，选取满足条件的事务所为研究对象，事务所合并前后的客户公司作为审计样本。本文不仅采用审计意见类型（Opinion）作为审计质量的替代变量，为了更好的对事务所合并前后与审计质量之间的关系进行研究，还运用了操纵性应计利润的绝对值（|DA|）作为审计质量的替代变量，因此文章通过假设建立了两个回归模型，以MER作为解释变量，并分别选取适当的控制变量，最后研究结论表明审计质量与事务所合并并不存在显著相关性。基于以上结论，本文分析了产生以上结论的原因以及相关政策建议，提出事务所合并不仅仅是为了表层规模上的扩大，更应该注重其核心竞争力与审计质量的增强，这就需要注重合并后各方资源的整合，发挥企业合并后的资源协同效应，实现实质性的融合，从而达到真正意义上的做大做强，这对提高审计质量，进而获得我国审计市场可持续发展具有重要的意义。本文的创新在于事务所合并一般都采用规范研究的方法，文章利用双重指标对审计质量进行衡量，通过实证研究得出事务所合并与审计质量不显著的关系。但却又因为实证研究不多，所以缺少前人的经验，因此在模型构建以及计算上还需进一步改善。
【作者】孙云涛；
【导师】阚京华；
【作者基本信息】南京财经大学，会计学，2013，硕士
【关键词】事务所合并；审计意见；操纵性应计利润；审计质量；

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