企业合并中的税会差异研究

【摘要】为适应经济环境的发展变化，使企业的会计处理更加规范合理，我国在2006年颁布了新企业会计准则体系，这使我国的会计准则体系基本实现国际趋同。在企业会计准则对企业合并业务做出明确规定的同时，我国税法也对企业并购重组做出了专门规定，其中以企业所得税的政策最为复杂。财政部、国家税务总局于2009年联合发布的《关于企业重组业务企业所得税业务处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）以及国家税务总局于2010年发布的《企业重组业务企业所得税管理办法》（2010年第4号公告）明确了企业重组涉及到的所得税业务处理问题及管理问题。作为企业合并的主体，企业一方面要依据企业会计准则对合并行为进行会计核算，另一方面又要依据税法相关规定进行税务处理，计算缴纳相关税费。由于会计和税务二者的目标和原则的不同，企业合并的会计核算与税务处理必然存在着差异，这在一定程度影响到了企业财务、税务人员的工作。企业合并等非经常事项的税会差异使得企业纳税调整难度加大，会计核算与纳税工作易出现混淆，财税人员不能准确把握相关会计、税收政策，加大了企业的会计核算与税法遵从成本。本文介绍了税收与会计视角下的企业合并，分别从会计与税收视角介绍了企业合并的相关概念以及对该业务的处理原则，并以小案例的形式介绍了企业合并的会计和税务处理方法。本文着重进行了企业合并的税会差异分析，按照会计的处理阶段，分析了企业合并业务在初始确认时的税会差异、持有期间的税会差异以及股权投资处置时的税会差异，并以东方航空换股吸收合并上海航空为例，对企业合并中的会计、税收处理问题进行了举例分析。在此基础上，本文分析了企业合并税会差异的影响及其中涉及到的企业应关注的涉税风险点，以提醒企业特别关注这些事项的处理方法。最后，本文按照税会差异的分类，针对机械性差异和动机性差异分别提出了促进企业合并税会差异协调的建议，以期对我国企业合并的会计和税收政策不断完善有所帮助。
【作者】李欣艳；
【导师】刘颖；
【作者基本信息】首都经济贸易大学，税务（专业学位），2014，硕士
【关键词】企业合并；企业会计准则；企业所得税；税会差异；

【参考文献】
[1]薛丹贵.焦作市资源枯竭城市转型发展的对策研究[D].郑州大学,公共管理（专业学位）,2013,硕士.
[2]邱晨.江南地区传统建筑的现代表达[D].郑州大学,建筑设计及其理论,2013,硕士.
[3]阙烁.改变节奏等分形式的音乐追求及相关乐感训练[D].天津音乐学院,音乐教育,2014,硕士.
[4]房冬.吉林省农村金融发展及对农村经济增长的作用研究[D].吉林大学,金融学,2013,硕士.
[5]张志刚.微粒化疗栓塞肝癌对外周血IL-1、IL-6、TNF-α及VEGF的影响及意义[D].遵义医学院,医学影像与核医学,2012,硕士.
[6]严敏.不经定罪的没收赃款程序构建研究[D].西南政法大学,刑事诉讼法（专业学位）,2012,硕士.
[7]张燕.试论司法独立与媒体监督的关系[D].安徽大学,法律,2003,硕士.
[8]秦国勇.海杂波尖峰脉冲特性研究[J].舰船科学技术.1992(04)
[9]渠扬.群体心理视域下高校体育课凝聚力的研究[J].浙江体育科学,2013,05:74-77+84.
[10]冯俊.交联悬架系统耦连特性分析及对整车性能影响[D].吉林大学,车辆工程,2014,硕士.
[11]林文焕,朱秀丽.客户关系管理在服装零售中的应用[J].丝绸,2004,11:6-8.
[12]王佳.体外“心肌样”环境下GATA-4基因促进大鼠骨髓间充质干细胞向心肌细胞分化[D].河北医科大学,人体解剖与组织胚胎学,2013,硕士.
[13]李卓.三维电子地图应用模式的探讨[D].西安科技大学,地图学与地理信息系统,2013,硕士.
[14]宋吉玲.中国共产党现代化理论探析[D].陕西师范大学,马克思主义理论与思想政治教育,2004,硕士.
[15]朱卫东.小浪底工程赶工索赔和争议处理[J].中国水利.2004(12)
[16]杨海艳.解放战争时期河南城市接管研究[D].郑州大学,中共党史,2013,硕士.
[17]张春运.芒针深刺阿是穴治疗中风后肩痛的临床研究[D].北京中医药大学,中医学,2013,硕士.
[18]陈鹏强.煤质内部成分的近红外光谱定量检测和分析研究[D].中北大学,机械制造及其自动化,2014,硕士.
[19]王东升,谢涛,张巍.汽拖压缩机组的启动及升速曲线设定[J].冶金自动化,2010,02:29-32.
[20]傅潋.Z公司内部控制研究[D].首都经济贸易大学,会计（专业学位）,2013,硕士.
[21]柴源.基底动脉狭窄支架成形术的临床研究[D].第四军医大学,外科学（专业学位）,2014,硕士.
[22]李黎.媒体监督的司法回应[D].上海交通大学,法律,2013,硕士.
[23]本刊评论员.由“中学生论坛”所想到的[J].学校党建与思想教育,2010,33:1.
[24]李光.我国上市公司信息披露问题研究[D].郑州大学,法律（专业学位）,2013,硕士.
[25]徐天奇,李琰,尹项根,游大海.数字化变电站自动化系统可靠性评估[J].电力系统自动化,2011,19:12-17+67.
[26]温凯.山西兴县农村留守儿童教育问题研究[D].山西财经大学,教育经济与管理,2013,硕士.
[27]汤鹏.类石墨烯二硫化钼的制备及其光电器件研究[D].南京邮电大学,2013.
[28]王铁城.基于人—车—环境的双离合器自动变速器换挡策略研究[D].吉林大学,车辆工程,2013,硕士.
[29]崔丹凤.集成垂直耦合结构的光波导电光调制器研究[D].中北大学,2014.
[30]刘坤.某客车动力性和经济性仿真计算分析[D].长安大学,车辆工程,2013,硕士.
[31]程咏华.基于CUDA的医学图像3D可视化技术的研究[D].西南交通大学,计算机应用技术,2013,硕士.
[32]叶春燕.陆地棉纤维离体培养体系的建立及其基因型差异研究[D].浙江大学,作物遗传育种,2012,硕士.
[33]宋亚民.H公司运输精益管理模式研究[D].哈尔滨工业大学,高级管理人员工商管理,2013,硕士.
[34]闫华清.台商直接投资的大陆对台出口效应研究[D].宁波大学,国际贸易学,2013,硕士.
[35]蔡然.考虑磁饱和效应的同步电机建模与参数辨识[D].广东工业大学,电气工程,2014,硕士.
[36]高扬.髋部骨折及其手术对老年人自身抗体的影响[D].山西医科大学,外科学（专业学位）,2013,硕士.
[37]苏华.ERC—10静电示波仪省纸方法比较[J].石油地球物理勘探,1985,03:327.
[38]钟怡.舒曼与他的《a小调小提琴奏鸣曲》[D].西安音乐学院,小提琴,2014,硕士.
[39]王燕.支气管哮喘合并变应性鼻炎与单纯支气管哮喘之差异分析[D].吉林大学,临床医学（专业学位）,2013,硕士.
[40]钟振宇.超高层建筑风重耦合效应及等效静力风荷载研究[D].浙江大学,结构工程,2014,博士.
[41]武漫漫.红外摇控多通道开关系统的设计与实现[D].郑州大学,电路与系统,2013,硕士.
[42]王艳哲,邵立威,刘秀位,张小雨,张喜英.小麦和玉米根系取样位置优化确定及根系分布模拟[J].植物生态学报,2013,04:365-372.
[43]帅小冲.贵州地税商业智能中心的规划与实现[D].湖北大学,计算机应用技术,2012,硕士.
[44]李志军.忆阻器电学特性的模拟及在混沌系统中的应用研究[D].湘潭大学,凝聚态物理,2014,博士.
[45]黄宗远.产业发展的机遇与机遇型产业的发展[D].北京交通大学,2008.
[46]杨春红.烟粉虱MEAM1隐种和温室粉虱漆酶-1基因表达模式及功能研究[D].西南大学,生物安全,2013,硕士.
[47]余仲宣,付天祥,余灵芝,王水泉.定值可控电振给料器[J].冶金自动化,1990,03:43-44+47.
[48]熊雯.竞争情报分析技术与数据挖掘[J].大众科技,2004,12:31-32.
[49]张晓玉.基于BPEL的容错Web服务组合的研究与实现[D].哈尔滨工业大学,计算机技术,2014,硕士.
[50]郑怡.水蛭素对牙龈成纤维细胞bFGF及TGF-β_1表达的影响[D].广西医科大学,口腔临床医学,2013,硕士.