事务所合并视角下签字CPA任期对审计质量的影响研究

【摘要】中国经济转型期，国内审计市场上的事务所合并浪潮无疑加快了注册会计师行业的规模化发展历程。但是，政策驱动下的合并浪潮是否能带动审计市场强有力的发展？是否能带来优质的审计服务？还需市场这块试金石的检验。现有文献大多采用描述性分析与案例研究相结合的方式，以审计市场集中度、审计收费及审计师反应为视角，探讨事务所合并的经济后果。由于样本选取、模型设定及变量定义的差异性，目前有关事务所合并是否能提升审计质量的研究结论是存在争议的。会计师事务所合并可以迅速扩大规模，但做强则涉及专业服务能力和质量控制效果等。事务所合并后连续任期的签字注册会计师的任期延长是否有助于审计质量的提升尚未得到验证。本文从企业声誉、规模经济、学习效应曲线和人际关系等相关理论基础出发，选择了2009年审计市场上22家具有证券服务许可证的会计师事务所的合并案为例，以合并后未变更事务所的上市公司2007-2012年的经验数据为研究对象，对会计师事务所合并、签字CPA任期与审计质量的关系采用描述性分析和多元线性回归分析法进行实证研究。实证研究发现：会计师事务所合并后审计质量得到了显著提高；事务所合并以后，连续执业的签字注册会计师任期的延长能够提升审计质量。这一研究结果表明会计师事务所合并的规模品牌文化明显提升审计质量，合并期初连续任期的签字注册会计师的执业质量更高，表明会计师事务所在合并的初期应当充分考虑执业签字注册会计师的专业胜任能力，而且需要保持适当较长任期的签字注册会计师审计服务，以提供高质量的审计报告。不同于曾亚敏、李明辉的研究，本文采用截面修正JONES模型分行业来估算可操纵性应计利润替代审计质量，并且从审计客户的签字注册会计师任期视角研究会计师事务所合并后审计服务的质量是否得到提升，拓宽了审计师合并影响审计质量的研究视角。会计师事务所的合并浪潮促使事务所规模在短期内迅速扩大，合并行为不仅仅直接扩大了会计师事务所的业务数量，还促使其服务的范围和种类的扩大。鉴于此，一方面，事务所要能够及时适应业务范围的变化，不断提升各阶层审计员工的执业素质和专业胜任能力，以满足鉴证业务所需的人力资本要求。合并期初，会计师事务所在应对技术适应、缔约和人力资本方面要进行大量专属性投资，较快地融合对经营理念、企业文化等的不同认识，实现管理协同。另一方面，合并期初连续任期的签字注册会计师熟悉审计客户经营运作、内部环境及其重大错报风险领域，能够将有限的审计资源投向重点关注的领域、重要业务流程和业务循环，这在一定程度上能够保证执业质量，降低审计所面临的风险。同时，证券监管部门也要加强对审计市场的监管，规范事务所合并的相关事宜，督促审计服务质量的提升以满足广大财务信息需求者的要求。
【作者】沈园；
【导师】郝玉贵；
【作者基本信息】杭州电子科技大学，会计学，2014，硕士
【关键词】会计师事务所合并；签字注册会计师任期；审计质量；专业胜任能力；

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